Своим письмом от 28.03.2012 г. № 07-28/94 «Об отражении в бухгалтерском учете организаций ЖКХ отдельных хозяйственных операций» Министерство жилищно-коммунального хозяйства разъясняет, что субсидии, получаемые организациями системы на возмещение части затрат по себестоимости услуг, оказываемых населению, и иные субсидии, связанные с государственным регулированием цен (тарифов), относятся к доходам организации и включаются в состав выручки соответствующих видов услуг. Следует признать, что данное решение ничем не обосновано. Далее, признание таких субсидий (на возмещение части затрат) выручкой от реализации может привести к не желаемым последствиям. Так, согласно пункту 18 статьи 98 Налогового кодекса налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Иными словами, признание субсидий в качестве выручки от реализации, может привести к тому, что такие поступления следует включать в базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

Судя по всему, здесь допущена ошибка методологического характера. Такие выводы обосновываются следующим:

1. Согласно пояснениям к счету 98 «Внереализационные доходы и расходы» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» отражалась сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списывались с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Эта норма касалась и денежных средств, полученных в порядке целевого финансирования на текущие расходы, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

В пояснениях к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» той же Инструкции находим, что этот счет предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. В перечне внереализационных доходов значились и средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

2. Пунктом 77 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50, установлено, что суммы доходов будущих периодов, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, отражаются по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Казалось бы, что субсидии, получаемые организациями на возмещение части затрат по себестоимости услуг можно учитывать, как выручка от соответствующих видов услуг.

Но самое интересное в том, что в силу пункта 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30.09.2011 г. № 102, доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на финансирование текущих расходов включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности и учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Учитывая, что Письмо № 07-28/94 хотя и согласовано с Министерством финансов, но не содержится в эталонном банке данных НЦПИ, то есть не является нормативным правовым актом.

Постановления № 50 и № 102, наоборот, имеют статус нормативного правового акта (государственная регистрация от 19.12.2011 г. № 8/24548 и от 13.01.2012 г. 8/24697 соответственно).

Таким образом, содержание Письма № 07-28/94 в части отражения субсидий, получаемых на возмещение части затрат по себестоимости услуг не только ничем не обосновано, но и противоречит требованиям нормативных правовых актов.

Правда, есть вопрос с бухгалтерским учетом тех самых возмещаемых затрат, хотя это вопрос и не бесспорный. Есть мнение, что они должны учитываться по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», но не на субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», а на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Василий Пасевич, аудитор.